初级职称备考：易混易错知识点（9）

【提示二十】在建工程领用材料或产品如何区分进项税转出和视同销售

【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”和应交税费－应交消费税（2006年单选）。

【相关链接】针对增值税方面的处理,考生注意以下几个问题:

①需要做进项税额转出的情况有:（无销项税所以转出）
a.用于房屋建筑物购建中的购进货物;
b.由于管理不善造成的非常损失的购进货物;
②需要做视同销售计算销项税的情形有:
a.将自产的货物用于在建工程（关键点）;
b.将自产的货物分配给股东;
c.将自产的货物用于集体福利;
d.将自产的货物用无偿赠送他人。

【例题39?单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为 750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。计入在建工程成本的金额为（    ）万元。（2006年单选题）

A.875     B.962.5        C.1 087.5    D.1 587.5

【答案】C
【解析】计入在建工程成本的金额=750+1 250×（17%+10%）=1 087.5万元。

【提示二十一】双倍余额递减法与年数总和法的比较

学习关键点：双倍余额递减法与年数总和法对比表：

项目	双倍余额递减法	年数总和法
年折旧率 的计算	2÷预计使用寿命（年）×100%	（预计使用寿命－已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100%
年折旧率 的特点	每年相等（除最后两年外）	逐年递减
考虑残值 的时点	净残值在最后两年才加以考虑	净残值每年都加以考虑

 

年数总和法
    年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：
   年折旧率＝（预计使用寿命－已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100%
   月折旧率＝年折旧率÷12
   月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率

 【提示】年数总和法的要点：净残值每年都加以考虑；折旧第一年、第二年等的起止时间（参造双倍余额递减法）。加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。

双倍余额递减法
    双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
   年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%
   月折旧率＝年折旧率÷12
   月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率

【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑，折旧第一年、第二年等的起止时间；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12（2001年计算分析题、2007年单选）。

【例题40?单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（     ）万元。（2007年单选题）
   A.39.84          B.66.4      C.79.68            D.80
  【答案】D
  【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。

【例题41?单选题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（    ）万元。（2006年单选题）

A.16.8    B.21.6   C.22.4    D.24

【答案】C

【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）×4/15=22.4万元。